首先感谢各位朋友支持，无论如何我会尽己所能完善这系列文章，再次感谢。
（上文链接：《港股公用事业BOT资产的会计处理(一) - 长期应收款》）
紧接上文，来说说在摊余成本计量下，例3中垃圾焚烧厂的长期应收款余额、营收、成本、利润是如何得出的。
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首先了解什么是摊余成本法。摊余成本一般用来计算没有活跃市场报价的金融资产(或负债)，比如计算非上市债券的投资收益，此外在银行的资产负债表也可以看见以摊余成本计量的贷款。（参考链接: <如何理解摊余成本>）
我尝试以常用的债券计量为例，帮助大家理解：
1.用摊余成本法计算债券投资收益
例 ： 假设A公司在某年初以1000元购买了一张面值为1250元，票面利率4.72%(即每年获得1250*4.72%=59元的固定利息)，期限5年的债券，各年利息在年末支付，本金在最后一年末支付。
1.1 步骤1：计算现金流:
根据上面假设，我们可以得到每年对应的现金流。从第1到第5年末，每年末会得到的利息 = 面值 * 票面利率 = 1250 * 4.72% = 59元，此外在第5年末还会得到本金1250元。如下图：
1.2 步骤2：计算实际利率(折现率)：
摊余成本法的目的，是为了在报表中体现每年获得的实际利润(非现金流)，我们现在知道第1年初的成本为1000元。想要知道第1年的实际利润，还缺实际利率。
为了计算这笔投资平均每年的实际利率(也就是年化收益率)，会以年初净现值为0对所有现金流折现，获得的折现率就是实际利率。假设实际利率为R，计算公式如下：
净现值 = ∑(每年现金流 * 对应年份折现系数)
0 = -1000 + 59/(1+R) + 59/(1+R)^2 + 59/(1+R)^3+ 59/(1+R)^4 + 59/(1+R)^5 + 1250/(1+R)^5
过程略过(可用财务计算器快速得出)， R = 10% .
1.3 步骤3：计算现收益及摊销额:
有了10%这个实际利率，我们可以得到第1年末的实际收益(投资收益)， 实际收益 = 年初成本1000 * 实际利率10% = 100 元，如下图：
在英文中，摊余成本叫 Amortized Cost，就是摊销过了的成本。因此，资产负债表中列示的摊余成本余额，也是一个需要摊销的金额。大家都知道，如果不考虑其他成本费用，对于无形资产摊销，实际现金流 = 利润(投资收益) + 折旧/摊销额。同理，摊余成本的 摊销额 = 实际现金流 - 投资收益 = 59 - 100 = -41 元 ，可以得到：
注意，这里的摊销额是一个负值，因为 确认的利润 大于 得到的实际现金流。
1.4 步骤4：计算年末摊余成本余额
值得注意的是，摊销额并不会直接在数值上体现在报表中，只是中间的一个计算过程。
如果是无形资产，年末余额 = 年初余额 - 本年摊销额。同理，年末摊余成本余额 = 年初余额 - 本年摊销额 = 1000 - (-41) = 1041 元，如下图：
(大家也可以这样理解，第1年初购买的债券，以其成本1000元列示在第1年初摊余成本余额中。按实际利率，年末应收到1000 * 10% = 100元的收益，但是只获得了59元的现金，剩余100-59 = 41元未取，于是这41元重新累积进入摊余成本余额，摊余成本余额变成1000 + 41 = 1041元。)
1.5 步骤5：重复步骤2到步骤4，直至最后一年完成全部的还本付息
第2年末重复上述过程，直到第5年末还本付息，我们可以得到下图：
此时我们发现，在这5年间的现金流加总净额正好等于投资收益加总额，即资产负债表资产的增量 = 权益的增量。下图是计算全过程：
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2.用摊余成本法计算保底垃圾处理费收益
通过上面大家应该清楚如何用摊余成本法计量金融资产了。下面我们把其套入上文例子中，回顾例3：
为了方便理解，我们把例3稍作处理，所有现金流不变，名称调整为例3*：
例3*【一个垃圾焚烧发电厂在2019年末仅有10000万的现金，没有其他的资产和负债，花费了10000万的成本购买了一份票面价值为0元，但每年固定付息800万，期限为25年的债券。】
步骤1：依据例3*，我们可以用得到现金流：
步骤2：根据现金流计算实际利率R：
0 = -10000 + 800/(1+R)^1 + 800/(1+R)^2 + ... + 800/(1+R)^25
过程省略，得到 R = 6.2374%
步骤3: 利润(投资收益) = 用摊余成本余额 * 实际利率 = 10000 * 6.2374% = 623.74 万元；
摊销额 = 实际现金流 - 投资收益 = 800 - 623.74 = 176.26 万元
步骤4: 年末摊余成本余额 = 年初余额 - 本年摊销额 = 10000 - 176.26 = 9823.74 万元
综上得到下图：
步骤5: 照葫芦画瓢重复上例其余计算，直接出结果：
回顾上篇文章中例3的三张表，上面就是其计算过程：
3.总结
重申，在英文中摊余成本叫 Amortized Cost，就是摊销过了的成本。
不仅是成本，摊余成本法计算出来的收益(营收)，也是被摊销过了(例3中，2021年摊余成本下的营收 = 收到的现金 - 摊销额 = 800 - 176.26 = 623.74 ，如2021利润表所示)，因此不需要在营业成本中再摊销。
摊余成本法的关键就是实际利率(折现率)的计算，所以平时大家也会称之为实际利率法。相信通过上述计算，大家已对摊余成本法计量的资产心中有数。下篇，我会做个横向对比，看看同样的现金流下，把成本分别转到无形资产和长期应收款，对三张表以及财务指标会造成什么影响。
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下篇：
《港股公用事业BOT资产的会计处理(三) - 报表对比》
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