在牧原VS温氏前后任会计师审计报告对比，哪个对外部使用人更友好？（上）中，已经讨论了前后任会计师的排名情况、审计费用对比、比较的方法、牧原股份前后任审计报告对比，在本篇中将，继续讨论温氏股份前后任审计报告。
五、温氏股份变更前后的审计报告对比
温氏股份和牧原股份基本一样，2022年度和2023年度审计报告中披露的关键审计事项都是两个，一个是收入确认，另一个是生物资产减值。在这一点上，四家会计师事务所的选择保持了一致。与牧原股份不同的是，就是两大关键审计事项的次序有所不同，温氏股份的会计师将生物资产减值进行了首先披露，这或许代表了会计师的优先事项似乎有所不同？
（一）生物资产减值描述【致同2022vs华兴2023】
致同：2022年12月31日，温氏股份公司生物资产账面价值为205.51亿元，占资产总额的20.95%。公司生物资产的市场价格受周期性疫病影响可能出现显著波动，如果市场价格大幅下降，公司生物资产存在减值的可能性较大。由于生物资产对财务报表影响重大且温氏股份公司管理层(以下简称“管理层”)在确定其可变现净值时需要运用重大判断，因此我们将生物资产减值作为关键审计事项。
华兴：截至2023年12月31日，温氏股份公司生物资产账面价值为20,192,472,133.09元，占资产总额的21.74%。温氏股份公司生物资产的市场价格受周期性疫病影响可能出现显著波动，如果市场价格大幅下降，生物资产存在减值的可能性较大。由于生物资产对财务报表影响重大且温氏股份公司管理层(以下简称“管理层”)在确定其可变现净值时需要运用重大判断，因此我们将生物资产减值作为关键审计事项。
关于生物资产减值，我们发现，两家的描述几乎完全相同。
（二）生物资产减值之审计应对【致同2022vs华兴2023】
致同：(1)了解及评价管理层复核、评估和确定生物资产减值的内部控制的设计有效性，并测试关键控制执行的有效性，包括有关识别减值客观证据和计算减值准备的控制。(2)对生物资产进行抽样监盘，确定期末存栏数量，观察各项生物资产的状况。(3)对生物资产供应商进行函证；将外购生物资产价格与同期市场价格进行对比。(4)询问管理层，了解并评估日常经营过程中生物资产安全的防范措施以及风险应对策略。(5)对管理层计算的生物资产可变现净值所涉及的重要假设和参数进行评价。(6)查询近年来肉猪、肉鸡价格等生物资产价格变动情况，了解肉猪、肉鸡等产品价格周期性波动规律，检查分析管理层考虑这些因素对生物资产发生减值风险的影响。(7)获取温氏股份公司生物资产的减值准备计算表，检查分析可变现净值和可回收金额的合理性，评估生物资产减值准备计提的准确性。(8)选取样本，独立查询公开市场价格信息，并将其与估计售价进行比较。(9)检查以前年度计提的存货跌价准备和生产性生物资产减值准备本期的变化情况等，分析存货跌价准备及生产性生物资产减值准备计提是否充分。
华兴：(1)了解及评价管理层复核、评估和确定生物资产减值的内部控制的设计有效性，并测试关键控制执行的有效性，包括有关识别减值客观证据和计算减值准备的控制；(2)对生物资产进行抽样监盘，确定期未存栏数量，观察各项生物资产的状况；(3)对生物资产供应商进行函证；将外购生物资产价格与同期市场价格进行对比；(4)询问管理层，了解并评估日常经营过程中生物资产安全的防范措施以及风险应对策略；(5)对管理层计算的生物资产可变现净值所涉及的重要假设和参数进行评价；(6)查询近年来肉猪、肉鸡价格等生物资产价格变动情况，了解肉猪、肉鸡等产品价格周期性波动规律，检查分析管理层考虑这些因素对生物资产发生减值风险的影响；(7)获取温氏股份公司生物资产的减值准备计算表，检查分析可变现净值和可回收金额的合理性，评估生物资产减值准备计提的准确性；(8)选取样本，独立查询公开市场价格信息，并将其与估计售价进行比较；(9)检查以前年度计提的存货跌价准备和生产性生物资产减值准备本期的变化情况等，分析存货跌价准备及生产性生物资产减值准备计提是否充分。
我们再次发现，致同和华兴两家事务所，在生物资产减值的审计应对上，竟然完全一样！？唯一的差异是标点符号，致同每个程序用了句号，而华兴在每个程序后面用了分号。
我们不禁惊叹，两个不同事务所的两个不同团队，在同一事项上思想上、行文上的高度统一，看来这些程序有多么的受到两个团队的高度认可，竟然一字无差。
（三）收入确认之事项描述【致同2022vs华兴2023】
致同：温氏股份公司主要从事商品肉猪、肉鸡的养殖与销售，2022年度温氏股份公司营业收入为837.08亿元。温氏股份公司收入增长较快、交易对象分散，产生错报的固有风险较高，由于营业收入对财务报表影响重大，因此我们将收入确认作为关键审计事项。
华兴：温氏股份公司主要从事商品肉猪、肉鸡的养殖与销售，2023年度营业收入为89,902,322,387.76元，温氏股份公司收入增长较快、交易对象分散，产生错报的固有风险较高，由于营业收入对财务报表影响重大，因此我们将收入确认作为关键审计事项。
与生物资产减值一样，除去必要的不同外，措辞几乎完全相同。
（四）收入确认之审计应对【致同2022vs华兴2023】
致同：(1)了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性，并测试了关键控制执行的有效性。(2)抽查重要的销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价温氏股份公司的收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求，复核相关会计政策是否正确且一贯地运用。(3)对本期新增的客户进行关注，获取新增重要客户的档案信息，通过公开渠道查询其相关信息，对其与温氏股份公司是否存在关联关系进行评估。(4)执行分析程序，判断销售收入和毛利率变动的合理性；检查温氏股份公司肉猪、肉鸡各月销售均价，并与市场交易价格进行比较分析。(5)获取销售明细表，选取样本，检查有关的购销合同、发货单、销售票据、称重数据、银行收款单据，对温氏股份公司EAS系统数据与财务账簿中的销售数量、金额进行核对分析。(6)对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，评估销售收入是否在恰当的期间确认。(7)从客户中选取样本执行函证程序，确认其采购金额与公司营业收入是否相符。
华兴：(1)了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性，并测试了关键控制执行的有效性；(2)抽查重要的销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价温氏股份公司的收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求，复核相关会计政策是否正确且一贯地运用；(3)对本期新增的客户进行关注，获取新增重要客户的档案信息，通过公开渠道查询其相关信息，对其与温氏股份公司是否存在关联关系进行评估；(4)执行分析程序，判断销售收入和毛利率变动的合理性;检查温氏股份公司肉猪、肉鸡各月销售均价，并与市场交易价格进行比较分析；(5)获取销售明细表，选取样本，检查有关的购销合同、发货单、销售票据、称重数据、银行收款单据，对温氏股份公司EAS系统数据与财务账簿中的销售数量、金额进行核对分析；(6)对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，评估销售收入是否在恰当的期间确认；(7)从客户中选取样本执行函证程序，确认其采购金额与温氏股份公司营业收入是否相符。
除去标点符号句号和分号的差异之外，其他完全相同。两家事务所和两个团队继续保持高度一致，如出一人之手，让我们感叹审计标准化的魅力，也许应该说是魔力。
（五）温氏股份历年各任会计师
温氏股份自2015年重组上市，从公开的信息，能够查询到2012年至2018年度，审计机构是广东正中珠江会计师事务所，2019-2022年度，审计机构变更为致同会计师事务所，2023年度至今，审计机构变更为华兴会计师事务所。
2023年度，华兴事务所两名签字会计师分别是胡敏坚（项目合伙人）、游泽侯，有意思的是，通过公开信息查询发现，胡敏坚会计师之前在广东正中珠江会计师事务所执业，而且为温氏股份服务了很多年。正是山不转水转，还是合作多年的老朋友值得信赖。
2023年度，温氏股份2022年度致同事务所审计费用为1003万元；2023 年度华兴事务所年报审计收费为人民币 758万元，是上年的75%左右，审计费用打了75折，较大幅度下降。
对于多年之前的老客户，知根知底，看来项目成本可以大幅度下降，想来，这也是华兴事务所的胡敏坚项目团队给予7折优惠报价的原因吧。
（六）温氏股份前后任会计师审计报告比较后的感受
温氏股份前后任会计师的审计报告基本相同，没有什么太多的感受，如果强行说的话，就是前后任衔接的非常丝滑。
有意思的是，一时好奇心起，抽空看了一眼2018年度的报告，也出现类似状况。当年的前后任会计师的审计报告，竟然也差不了多少。有兴趣的可以自行查询。
那么，朋友们，您会怎么看呢？
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