从管理会计看牧原股份的“骚”操作
2023 年 10 月 9 日，牧原在投资者关系活动记录表中，有如下描述：
“今年上半年，公司从技术元点出发，打通了各项疾病技术路径，经过利润成本空间测算，养猪生产环节成本下降空间还很大，需要全员快速落地新技术。在这个过程中，公司探索与优秀员工共创共享的激励机制，保证新技术充分落地执行。
“共创共享激励机制目的是引导有能力的员工竞聘接猪，饲养更多单元的猪，向内部挖潜，充分执行新技术，把猪养得更好，成本更低，批次利润更大，个人获得更高的批次奖金。在养殖过程中，经营模式、管理制度、销售渠道由公司统一把控， 生猪等资产归公司所有。以辽宁区域的一位哺乳段共创合伙人为例，实行共创共享激励机制后，业绩提升 20%，奖金提升 50%左右。”
中翻中的意思是，“公司测算，成本还可以降，但是，养殖场执行不到位。想了一个办法”。
各位发挥想象力，以前的场景：
各地区养殖场，养殖成本有高有低。管理会计的核算方法，是对各养殖场（“职能部门”）进行成本核算。
成本的核算，还可以根据负责管理的人头进行分类。 例如，养殖能力牛逼的经理（“责任人”）可能负责其养殖场发生的成本。
现在呢？
牧原采用复合成本核算。类似地，公交公司的综合成本的核算单位可能是元/乘客公里（以确定运载一名乘客一公里的成本）。
在这成本的核算单位中，包含两个部分，这可以帮助公司更适当地监控成本，从而改善成本控制。
在公交公司的例子中，每位乘客的成本对于决策来说并不是特别有用，因为它会根据乘客旅程的长度而变化。然而，搭载一名乘客一公里的成本不受行程长度的影响，因此更有助于成本的监控和控制。
回到牧原当下对养殖场的成本核算的场景：
当下，牧原已授权养殖场负责人购买养殖、办公用品以及运营所需的其他产品和服务，尽管仍在公司内部“购买”。牧原每月都会审查养殖场的成本和行政费用，要求养殖场负责人证明支出的合理性。在这种情况下，牧原同时使用“职能部门”和“责任人”来对成本进行分类。
这种复合成本单位的核算，不只对养殖场进行成本核算，还要求管理者对成本承担责任。
根据责权对等原则，成本降下来，业绩提升，奖金到位。
从管理会计的原则来看，养殖场作为牧原价值链提供产品的环节，采用这种成本核算方式，具有合理性。这操作需要会计部门和人力资源部门的跨部门协调。我得说，牧原在基础管理的方式上，下了功夫。不仅“骚”，还很“屌”。
有两点值得关注，
1.投资者关系活动记录表并没有反映出，那位“奖金提升50%左右”的合伙人，到底将成本降到了什么水平？ 进一步的问题是，牧原在今年的成本降幅预算是什么水平，需要确认。
2.牧原宣称，“公司司从技术元点出发，打通了各项疾病技术路径，经过利润成本空间测算，养猪生产环节成本下降空间还很大”，这是一个乌托邦的美好故事，还是到头来，是一场事故？这需要挖掘更多的事实，看能不能证伪。