在新疆系列86：会计是门艺术，中泰化学股东花式占用资金约84亿
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一、事件概述
近日，中泰化学【股票代码002092】受到新疆证监局检查，显示中泰化学股东占用资金84亿，形式为支付预付款、代垫费用等。
花样虽多，但样式旧。
名称：关于对新疆中泰化学股份有限公司采取责令改正措施的决定
文号：〔2024〕2号
新疆中泰化学股份有限公司：
经查，新疆中泰化学股份有限公司（以下简称中泰化学或公司）存在以下违规行为：
一、未按规定披露非经营性资金占用
中泰化学及其子公司通过直接或间接支付预付款、代垫费用等形式，向控股股东新疆中泰（集团）有限责任公司及其关联方提供资金支持，2021年累计发生2,153,912,371.55元，占2021年经审计净资产的8.54%，2022年累计发生5,564,145,921.00元，占2022年经审计净资产的21.61%，2023年累计发生698,979,825.60元，占2022年经审计净资产的2.72%，构成控股股东及其关联方占用中泰化学资金。截至目前上述资金占用款项均已归还。中泰化学未按规定披露与控股股东及其关联方之间发生的非经营性资金往来情况。上述情形违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第二条第一款、《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第182号）第三条第一款、《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监会公告〔2017〕16号）第一条、《上市公司监管指引第8号—上市公司资金往来、对外担保的监管要求》（证监会公告〔2022〕26号）第五条的规定。……
新疆证监局
2024年3月22日
二、事件分析
（一）占用资金形式
一般企业缺钱了，都是通过借款的方式从关联方拿钱，会计做账计入其他应收款、其他应付款。
中泰化学这次不一样，是通过支付预付款、代垫费用等形式。
对于这种形式，之前遇见的企业是通过虚构一个交易合同，约定预付款，然后再作废合同，返还预付款。和借款在表现形式上不一样，会计上一般是计入预收账款、预付账款。
（二）税务影响
1、预收账款、预付账款和其他应收款、其他应付款在税务上的意义不一样。
非金融企业的预收账款、预付账款是非借贷交易产生的，一般不存在关联方无偿借贷资金涉及的税务问题。
非金融企业的其他应收款、其他应付款，一般是关联方资金拆借，涉及关联方反避税问题。
将其他应收款、其他应付款虚构交易计入预收账款、预付账款，规避了证券监管机构信息披露的规定，也规避了税务机关反避税的规定。形式虽旧，但效果不错，属于可以祖传的配方。
其他企业也可以用，比如年末股东借款未还，很多会计直接放在其他应收款，被税局一眼就看出来，视同分配补个人所得税20%。如果放在预付款、应收款里面，就隐蔽的多，还绕开了大数据比对分析。不过这是违法的。
证监局否定交易形式，认定支付预付款、代垫费用等形式实质为关联方占用资金的做法，税务局很少能做到，目前新疆很少见到这样的案例。主要是因为定性取证难，除非借助其他第三方信息。由此也可看出不同政府部门在企业心中的分量，直接影响股价的部门比直接影响税金的部门要牛的多。
2、向关联方借款要付利息
《新疆中泰化学股份有限公司及下属子公司向新疆中泰（集团）有限责任公司申请财务资助暨关联交易的公告》中指出，新疆中泰化学股份有限公司（以下简称“公司”或者“中泰化学”）及下属子公司根据经营发展需要，经与控股股东新疆中泰（集团）有限责任公司（以下简称“中泰集团”）协商，拟由中泰集团向中泰化学及下属子公司提供额度不超过 200,000 万元的财务资助，期限一年，有效期限内可循环使用，财务资助利率按一年期贷款市场报价利率（LPR）执行，自股东大会通过之日起一年内有效。
既然向关联方借钱要付利息，那借钱给关联方是不是也得收利息呢？
现在证监局重新认定关联方占用资金的性质后，税务局是否会跟进，是个未知数。毕竟不同部门认知不一样，看法也就不一样。
一般而言，除了集团内借款适用特殊规定外，如果关联方一方的资金来自银行贷款等第三方借款，关联方之间的无偿借款有两种处理方式：
一是借出方确认利息收入，对应银行贷款利息支出可以扣除。此时需要缴纳增值税，受票方不得抵扣。
二是借出方不确认利息收入，也不让扣除银行贷款利息支出，定性为与取得收入无关的支出不得扣除，不涉及增值税。
有偿借款，除了统借统还特殊规定，还需看利率是否符合税法规定。
都是主管税务局的自由裁量权，就看怎么沟通。
感兴趣的读者还可以阅读《关联企业间：出现无偿借贷，警惕税务风险》。
三、我们的建议
（一）合法经营合理节税；
（二）税事不决找我们。
参考资料：
[1]中泰化学及其控股股东被立案：违规占用资金超84亿，年度首亏近30亿，钛媒体APP，2024-03-25
[2] 三年占用资金84亿元，百亿化工龙头中泰化学控股股东被调查，南方都市报，2024-03-25
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