会计知识也就酱:固定资产的折旧计算方法

各位以价值为锚的小伙伴,大家好。今天我们一起来学习关于固定资产后续计量的相关内容。我们之前掌握了固定资产的初始计量方法,那么在使用的过程中,固定资产的使用成本又当如何在报表中体现?

固定资产的后继计量主要包括三种情形,分别是折旧的计提、后续支出以及减值处理。首先看折旧的问题。假设有套1000万的房子,企业预计可以使用50年,则房子的使用成本需要在每年进行分摊,分摊的金额即为折旧费用。

何谓应计折旧额?

实际操作过程中,应计折旧额等于固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。对于已计提减值准备的固定资产,还需要扣除掉已计提的固定资产减值准备累计金额。假设50年后,这破旧的房子还能卖50万,但为了卖出去,还要支付10万的销售费用。并且这房子做了100万的减值。那么此时,应计折旧额 = 1000万 - (50万 - 10万)- 100万 = 860万。

在计算应计折旧额时,应该多注意这四项因素:固定资产的成本使用寿命,即使用期间(考虑有形损耗和无形损耗,后者如法律规定,多少年之后禁止燃油车)或生产产品或提供劳务的数量;预计净残值,预计报废时的收入减流出的金额(残值收入减去处置费用);资产减值准备,减值的部分不需要计提折旧。

固定资产的折旧范围

固定资产的折旧范围包括时间范围和空间范围。有些时候使用固定资产并不需要计提折旧费。因为按照规定,固定资产应当按月计提折旧,从达到预定可使用状态时开始,到终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提。当月增加固定资产时,当月不需要计提折旧,新增的固定资产统一从下个月开始计提。但对当月减少的固定资产,当月仍需计提折旧,从下月起不计提。也就是说,只要是固定资产增加,无论从1日开始还是31日开始,均从下月开始计提。

还有些固定资产属于特殊情况,不需要计提折旧或不需要调整往期折旧费。

1、单独估价作为固定资产入账的土地。我国曾经对部分公有制企业作出过规定,根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。但土地仍属于郭嘉,使用土地并不会造成损耗,因此无需计提折旧;

2、持有待售的非流动资产,企业打算将固定资产卖掉,并且已签订了转让协议,因此在待售期间不需要再计提折旧;

3、已提足折旧仍继续使用的固定资产。由于账面上的价值已经为零,因此不需要再计提折旧。

4、提前报废的固定资产不需补提折旧。由于使用价值已经为零,不需计提折旧;

5、改扩建固定资产期间不计提折旧。例如楼房加盖需要一年时间,则工程期间不需要计提折旧。因为固定资产转入了在建工程。不过需要注意,会计上要求资产的大修理期间,依然需要计提折旧费用

6、对于自用固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产,不需要计提折旧,但若转为以成本模式后续计量的投资性房地产,则需要继续计提折旧。

7、对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,需要安装估计价值确定成本并计提折旧,待办理竣工决算后,再根据实际成本来调整原来的暂估价值。此时,原来按照暂估价值已计提的折旧,不需要做追溯调整

固定资产的折旧方法

上市公司可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法年数总和法。选择折旧方法的原则是,根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择,且折旧方法一经确定,不得随意变更。

1、年限平均法

年限平均法即直线法,将应计折旧额均衡分摊到固定资产的预计使用寿命。回到上述1000万房子的例子:

应计折旧额 = 1000万 - (50万 - 10万)- 100万 = 860万;

年折旧额为 860万 / 50年 = 17.2万;

由于是按月计提折旧,月折旧额 = 17.2万 / 12月 = 1.43 万;

月折旧率 = 1.43万 / 1000万 = 0.143%

计算折旧费时,先算折旧年度的总折旧费,再根据月数来计算会计年度的折旧费。假设该房产是6月1日达到预定可使用状态,则从7月1日开始计算折旧。从当年的7月1日至第二年的6月30日算作一个折旧年度。但会计年度却是1月1日至12月31日。在当年的会计年度中,折旧费用 = 1.43万 * 6个月 = 8.58万。

值得注意的是,年限平均法只适用于在各期具有相同负荷程度的固定资产

2、工作量法

工作量法根据实际工作量来计算每期应计提的折旧额。假设一辆车价值20万,可以跑30万公里,当月跑了5000公里,预计残值率为3%,则:

单位里程折旧额 = (200000 - 200000 * 3%)* ( 1 / 300000) = 0.65 元/公里

当月折旧费 = 0.65 元/公里 * 5000公里 = 3250元

3、双倍余额递减法

双倍余额递减法是指,在不考虑净残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(要分清余额、净值和价值的关系,这里指固定资产账面余额减去累计折旧的值)和双倍的直线法折旧率,计算出固定资产该计提的折旧。

其中,双倍的直线法折旧率 = 2 / 折旧年限。净残值在最后两年纳入考虑,最后两年的折旧额 = (账面净值 - 预计残值)/ 2 。若要计算会计年度的折旧额,则需分别计算每个月的折旧费用,然后加总可得。

回到上述1000万房子的例子:

第一年折旧额 = 1000万 * 2 / 50 = 40 万;

最后两年的折旧额 = 1000万 - 累计折旧额 -(50万 - 10万) / 2

4、年数总和法

年数总和法以固定资产的原值减去预计残值后的净额为基数,乘以一个逐年递减的分数,得到每年的折旧额。该分数的分子是固定资产剩余使用的年数,分母是预计使用年限的逐年合计数。

当计算逐年合计数时,有一个简单的方法,假设a年分摊,则合计数 = a * (a+1)/2 。现在回到上述1000万房子的例子:

第一年折旧额 = (1000万 -(50万 - 10万))* 50 / 1275 = 37.65万;

第二年折旧额 = (1000万 -(50万 - 10万))* 49 / 1275 = 36.89万;

第50年折旧额 = (1000万 -(50万 - 10万))* 1 / 1275 = 0.75万;

最后要注意,由于经济环境、技术环境等可能发生重大变化,因此企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,看是否需要调整。如需调整,则属于会计估计变更,无需追溯调整。

固定资产折旧的记账处理

固定资产折旧记账时,需要遵循“谁受益谁负担”的原则:

1、基本生产车间使用的固定资产的折旧,计入制造费用;

2、管理部门使用而产生的折旧费,计入管理费用;

3、销售部门使用而产生的折旧费,计入销售费用;

4、经营租出所产生的折旧费,计入其他业务成本;

5、建造固定资产使用所产生的折旧费,计入在建工程;

6、未使用资产所产生的折旧费,计入管理费用。

记账时,借各项费用,贷累计折旧

以上,便是固定资产折旧的相关内容。在下一篇文章,我们再来了解关于固定资产后续支出的问题。


刺猬偷腥

2019年7月7日

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全部评论

非专业典型股民07-09 12:55

这么偷懒,至少也要有个案例吧

leastward07-08 14:58

多谢分享。